НДС на УСН: кто и когда должен платить

Компании на УСН по закону освобождены от уплаты НДС. Но бывают ситуации, в которых «упрощенцы» выступают налоговыми агентами по НДС, а значит, должны не только уплатить налог, но и сдать декларацию, иначе ФНС может выписать штраф в размере до 40% от суммы долга. Разберем эти случаи подробно, а также рассмотрим, какие первичные учетные документы являются основанием для уплаты налога в бюджет.

Короткая версия для предпринимателей

Когда «упрощенцы» платят НДС

Компании на УСН освобождены от обязанностей плательщика НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Из этого правила есть несколько исключений (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Компания на УСН обязана уплатить этот налог в следующих случаях:

• импортирует товары – НДС уплачивают при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 161 и 174.1 НК);
• выставляет счет-фактуру с выделенным НДС (ст. 169 НК РФ);
• приобретает или реализует по посредническим договорам товары (услуги) от зарубежных компаний, которые не зарегистрированы в ФНС на территории РФ;
• покупает или оформляет в аренду государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за госучреждениями;
• продает конфискованное имущество, клады, а также ценности, которые перешли государству в порядке наследования;
• реализует сырые шкуры животных, лом или отходы черных и цветных металлов, вторичного алюминия, макулатуры;
• в иных случаях, в которых фирма выступает в роли налогового агента по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Рассмотрим отдельные ситуации подробнее.

Покупка товаров у зарубежных фирм

Если иностранная компания не состоит на налоговом учете в РФ, то приобретая у нее товары, услуги или работы, «упрощенец» получает статус налогового агента по НДС. На практике это означает, что компания на УСН должна:

• определить налоговую базу – она равна сумме дохода от продажи товаров (услуг, работ) с учетом НДС;
• выставить счет-фактуру;
• зарегистрировать ее в книге продаж;
• подготовить и сдать декларацию по НДС;
• уплатить налог.

Например, в I квартале 2023 года ООО «Ромашка» заказала у французской дизайн-студии новый сайт. Стоимость услуг с учетом налогов составила 330 000 руб. У иностранной компании представительства на территории РФ нет, поэтому ООО «Ромашка» выступает в роли налогового агента по НДС. Акт приема-передачи сайта подписали в I квартале 2023 года, расчеты производили в рублях. ООО «Ромашка» должно исчислить, удержать и перечислить НДС: 330 000 × 20/120 = 55 000 руб.

Импорт товаров

Все импортируемые товары облагаются НДС, даже если в роли импортера выступает компания на УСН (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Порядок уплаты налога при этом зависит от страны-экспортера:

• если товары прибыли из стран ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия, Киргизия, Армения), то НДС нужно перечислить в ИФНС по месту регистрации (для ИП) или нахождения (для юридических лиц) не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
• для товаров из других стран – НДС уплачивают на таможне, а затем уже подают таможенную декларацию.

Исключения составляют только товары, перечисленные в ст. 150 НК РФ – они освобождены от уплаты НДС (например, некоторые лекарственные средства или технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ).

Сумма НДС при импорте товаров рассчитывается так: 

НДС = Налоговая база × Ставка

Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз

Расчет для товаров, импортируемых из стран ЕАЭС, выглядит следующим образом: 

НДС = (Стоимость товаров по договору + Акциз) × 20 % (или 10 % в зависимости от вида товаров)

Все суммы рассчитываются в рублях, при получении дробных значений округляются до второго знака после запятой. 

«Ввозной» НДС можно учесть как расходы, если компания применяет УСН по схеме «Доходы минус расходы». 

Аренда государственного или муниципального имущества

Если «упрощенец» берет в аренду имущество, составляющее казну, у органов государственной власти или МСУ, то он становится налоговым агентом по НДС, а значит, обязан исчислять и уплачивать налог в бюджет. Ситуация не касается аренды у МУПов, ГУПов, учреждений, так у них имущество находится на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а значит уплачивать НДС и подавать декларацию не нужно).

Ставка НДС зависит от условий договора:

1. Если в договоре цена аренды указана без учета НДС, то сумма налога рассчитывается так: НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 20 %. При этом арендная плата перечисляется в полном объеме, а НДС компания-арендатор уплачивает «за свой счет».
2. Если в договоре указана сумма НДС, то налог рассчитывают так: НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 20/120. При этом собственник получает арендную плату за вычетом НДС, то есть налог уплачивается «из кармана» арендодателя.

Например, ООО «Ромашка» работает на УСН и продает канцтовары. Под магазин компания взяла в аренду  у комитета по управлению имуществом помещение, которое находится в муниципальной собственности. По договору арендная плата составляет 120 000 руб. в месяц, включая НДС в размере 20 000 руб. Таким образом, арендатор должен уплатить 100 000 органу МСУ, а 20 000 – перечислить в качестве уплаты НДС. 

После передачи арендной платы в течение 5 календарных дней арендатор должен составить счет-фактуру, зарегистрировать его в ч. 1 книги продаж, подготовить декларацию и показать агентский НДС в разделе 2. Налог уплачивается по 1/3 суммы не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. 

Так как ООО «Ромашка» работает на УСН «Доходы минус расходы», то в квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет, может учесть налог в сумме арендного платежа и списать его в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС на УСН при покупке госимущества

При реализации подобного имущества налоговая база равна сумме дохода от продажи с учетом НДС. При этом перечислить налог в бюджет должен именно покупатель, который в данной ситуации выступает в роли налогового агента по НДС. 

Исключение составляет только ситуация, в которой соблюдаются условия выкупа имущества, установленные ст. 3 закона РФ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности…» от 22.07.2008 № 159-ФЗ:

1. Недвижимость по состоянию на 01.07.2015 уже находилась в собственности арендатора не менее 2 лет.
2. У арендатора нет долгов по арендной плате.
3. Недвижимость не входит в утвержденный перечень имущества, предназначенного для сдачи в аренду и свободного от прав третьих лиц.
4. Упрощенец является субъектом МСП (и запись об этом есть в соответствующем реестре на день заключения договора выкупа).

Выставление счета-фактуры с НДС на УСН

По закону счета-фактуры обязаны оформлять только компании, которые работают с НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). «Упрощенцы» к этой категории не относятся, а значит могут оформлять или не оформлять счета-фактуры по своему усмотрению. В случае если документ оформлен с выделением суммы НДС, то указанную в счете-фактуре сумму налога нужно будет перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Срок уплаты – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом на три части платеж делить не нужно.

Кроме этого, фирма на УСН должна сдать декларацию по НДС в электронном виде через оператора ТКС до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставила счет-фактуру с НДС.

Если «упрощенец» выставляет в адрес заказчика только первичные учетные документы с выделенной НДС (то есть без счета-фактуры), то обязанности по уплате НДС не возникает. 

При уплате НДС «упрощенец» не приобретает статус налогоплательщика по НДС, а значит не имеет права заявлять налоговые вычеты по НДС.

Коротко для предпринимателя

1. ИП и юридические лица на УСН не являются налогоплательщиками НДС за исключением операций по импорту товаров или реализации товаров с НДС.
2. «Упрощенцы» могут выступать в роли налоговых агентов по НДС в ситуациях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, а также при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога.
3. ИП и организации на УСН обязаны отражать в декларации по НДС сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.
4. На УСН «Доходы минус расходы» сумму уплаченного НДС можно учитывать в расходах квартала, в котором деньги перечислили в бюджет. 
5. НДС уплачивают не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.