НДС на УСН: кто и когда должен платить

Компании на УСН по закону освобождены от уплаты НДС. Но бывают ситуации, в которых «упрощенцы» выступают налоговыми агентами по НДС, а значит, должны не только уплатить налог, но и сдать декларацию, иначе ФНС может выписать штраф в размере до 40% от суммы долга. Разберем эти случаи подробно, а также рассмотрим, какие первичные учетные документы являются основанием для уплаты налога в бюджет.

Короткая версия для предпринимателей

Когда «упрощенцы» платят НДС

Компании на УСН освобождены от обязанностей плательщика НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Из этого правила есть несколько исключений (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Компания на УСН обязана уплатить этот налог в следующих случаях:

импортирует товары – НДС уплачивают при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 161 и 174.1 НК);
выставляет счет-фактуру с выделенным НДС (ст. 169 НК РФ);
приобретает или реализует по посредническим договорам товары (услуги) от зарубежных компаний, которые не зарегистрированы в ФНС на территории РФ;
покупает или оформляет в аренду государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за госучреждениями;
продает конфискованное имущество, клады, а также ценности, которые перешли государству в порядке наследования;
реализует сырые шкуры животных, лом или отходы черных и цветных металлов, вторичного алюминия, макулатуры;
в иных случаях, в которых фирма выступает в роли налогового агента по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Рассмотрим отдельные ситуации подробнее.

Покупка товаров у зарубежных фирм

Если иностранная компания не состоит на налоговом учете в РФ, то приобретая у нее товары, услуги или работы, «упрощенец» получает статус налогового агента по НДС. На практике это означает, что компания на УСН должна:

определить налоговую базу – она равна сумме дохода от продажи товаров (услуг, работ) с учетом НДС;
выставить счет-фактуру;
зарегистрировать ее в книге продаж;
подготовить и сдать декларацию по НДС;
уплатить налог.

Например, в I квартале 2023 года ООО «Ромашка» заказала у французской дизайн-студии новый сайт. Стоимость услуг с учетом налогов составила 330 000 руб. У иностранной компании представительства на территории РФ нет, поэтому ООО «Ромашка» выступает в роли налогового агента по НДС. Акт приема-передачи сайта подписали в I квартале 2023 года, расчеты производили в рублях. ООО «Ромашка» должно исчислить, удержать и перечислить НДС: 330 000 × 20/120 = 55 000 руб.

Импорт товаров

Все импортируемые товары облагаются НДС, даже если в роли импортера выступает компания на УСН (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Порядок уплаты налога при этом зависит от страны-экспортера:

если товары прибыли из стран ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия, Киргизия, Армения), то НДС нужно перечислить в ИФНС по месту регистрации (для ИП) или нахождения (для юридических лиц) не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
для товаров из других стран – НДС уплачивают на таможне, а затем уже подают таможенную декларацию.

Исключения составляют только товары, перечисленные в ст. 150 НК РФ – они освобождены от уплаты НДС (например, некоторые лекарственные средства или технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ).

Сумма НДС при импорте товаров рассчитывается так:

НДС = Налоговая база × Ставка

Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз

Расчет для товаров, импортируемых из стран ЕАЭС, выглядит следующим образом:

НДС = (Стоимость товаров по договору + Акциз) × 20 % (или 10 % в зависимости от вида товаров)

Все суммы рассчитываются в рублях, при получении дробных значений округляются до второго знака после запятой.

«Ввозной» НДС можно учесть как расходы, если компания применяет УСН по схеме «Доходы минус расходы».

Небо — это удобный сервис для сдачи отчетов в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат.

Аренда государственного или муниципального имущества

Если «упрощенец» берет в аренду имущество, составляющее казну, у органов государственной власти или МСУ, то он становится налоговым агентом по НДС, а значит, обязан исчислять и уплачивать налог в бюджет. Ситуация не касается аренды у МУПов, ГУПов, учреждений, так у них имущество находится на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а значит уплачивать НДС и подавать декларацию не нужно).

Ставка НДС зависит от условий договора:

Если в договоре цена аренды указана без учета НДС, то сумма налога рассчитывается так: НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 20 %. При этом арендная плата перечисляется в полном объеме, а НДС компания-арендатор уплачивает «за свой счет».
Если в договоре указана сумма НДС, то налог рассчитывают так: НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 20/120. При этом собственник получает арендную плату за вычетом НДС, то есть налог уплачивается «из кармана» арендодателя.

Например, ООО «Ромашка» работает на УСН и продает канцтовары. Под магазин компания взяла в аренду у комитета по управлению имуществом помещение, которое находится в муниципальной собственности. По договору арендная плата составляет 120 000 руб. в месяц, включая НДС в размере 20 000 руб. Таким образом, арендатор должен уплатить 100 000 органу МСУ, а 20 000 – перечислить в качестве уплаты НДС.

После передачи арендной платы в течение 5 календарных дней арендатор должен составить счет-фактуру, зарегистрировать его в ч. 1 книги продаж, подготовить декларацию и показать агентский НДС в разделе 2. Налог уплачивается по 1/3 суммы не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Так как ООО «Ромашка» работает на УСН «Доходы минус расходы», то в квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет, может учесть налог в сумме арендного платежа и списать его в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС на УСН при покупке госимущества

При реализации подобного имущества налоговая база равна сумме дохода от продажи с учетом НДС. При этом перечислить налог в бюджет должен именно покупатель, который в данной ситуации выступает в роли налогового агента по НДС.

Исключение составляет только ситуация, в которой соблюдаются условия выкупа имущества, установленные ст. 3 закона РФ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности…» от 22.07.2008 № 159-ФЗ:

Недвижимость по состоянию на 01.07.2015 уже находилась в собственности арендатора не менее 2 лет.
У арендатора нет долгов по арендной плате.
Недвижимость не входит в утвержденный перечень имущества, предназначенного для сдачи в аренду и свободного от прав третьих лиц.
Упрощенец является субъектом МСП (и запись об этом есть в соответствующем реестре на день заключения договора выкупа).

Выставление счета-фактуры с НДС на УСН

По закону счета-фактуры обязаны оформлять только компании, которые работают с НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). «Упрощенцы» к этой категории не относятся, а значит могут оформлять или не оформлять счета-фактуры по своему усмотрению. В случае если документ оформлен с выделением суммы НДС, то указанную в счете-фактуре сумму налога нужно будет перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Срок уплаты – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом на три части платеж делить не нужно.

Кроме этого, фирма на УСН должна сдать декларацию по НДС в электронном виде через оператора ТКС до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставила счет-фактуру с НДС.

Если «упрощенец» выставляет в адрес заказчика только первичные учетные документы с выделенной НДС (то есть без счета-фактуры), то обязанности по уплате НДС не возникает.

При уплате НДС «упрощенец» не приобретает статус налогоплательщика по НДС, а значит не имеет права заявлять налоговые вычеты по НДС.

Коротко для предпринимателя

ИП и юридические лица на УСН не являются налогоплательщиками НДС за исключением операций по импорту товаров или реализации товаров с НДС.
«Упрощенцы» могут выступать в роли налоговых агентов по НДС в ситуациях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, а также при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога.
ИП и организации на УСН обязаны отражать в декларации по НДС сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.
На УСН «Доходы минус расходы» сумму уплаченного НДС можно учитывать в расходах квартала, в котором деньги перечислили в бюджет.
НДС уплачивают не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.