Налог на имущество организаций: правила расчета и уплаты

Компании, у которых в собственности есть офисы, гаражи, производственные помещения и прочая недвижимость (за исключением земельных участков) должны регулярно уплачивать в региональный бюджет налог на прибыль. Рассказываем, как  правильно рассчитать и уплатить сумму налога.

Короткая версия

Налог на имущество компаний: что это такое и кто должен его платить

Данный вид налога относится к любой недвижимости на балансе компании, кроме земельных участков – по ним предусмотрен другой вид налоговых сборов. Движимое имущество – например, автомобили или спецтехника – данным налогом не облагается.

Плательщики налога на имущество:

• российские компании, включая НКО, если у них на балансе в качестве основных средств присутствует недвижимость;
• иностранные компании, владеющие недвижимостью в РФ;
• представительства иностранных компаний в РФ.

Налог не уплачивают при некоторых условиях:

• на балансе нет недвижимого имущества (например, компания арендует офис);
• недвижимость представлена земельными участками, объектами культурного наследия и иными объектами, предусмотренными НК РФ;
• компания работает на УСН, ЕСХН или АУСН.

Чтобы понять, нужно ли платить налог за имущество, проверьте его на соответствие следующим признакам:

1. Недвижимость учтена в бухгалтерском балансе на счете 01 «Основные средства» – это собственное имущество компании.
2. Недвижимость учтена в бухгалтерском балансе на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – это объекты, переданные другим лицам в аренду. 
3. Недвижимость передана в доверительное управление, находится в совместной деятельности или получена по концессионному соглашению.

Особенности уплаты налога на разных системах налогообложения

В России предусмотрены два способа расчета налога.

• При расчёте по среднегодовой стоимости бизнес самостоятельно оценивает  недвижимое имущество (на начало и конец года, либо поквартально).
•  Для расчета по кадастровой стоимости используются значения, установленные региональными властями (для нежилых помещений под офисы и магазины, торговых и бизнес-центров, иных объектов). Уточнить кадастровую стоимость можно на сайтах органов МСУ соответствующего региона, в Росреестре или в выписке ЕГРН.

Если вашей недвижимости нет на сайте Росреестра, то налог на имущество нужно рассчитать по среднегодовой стоимости.

Компании на УСН и АУСН освобождены от уплаты налога на имущество, которое облагается по среднегодовой стоимости.

Бизнес на ЕСХН не уплачивает налог с имущества, необходимого для производства продукции. К примеру, для владельца свинофермы это могут быть свинарник, разделочные цеха, склады готовой продукции. При этом за административные здания, помещение столовой или гараж фермеру уплатить налог все же придется. 

Налоговая ставка отличается в зависимости от региона, но не более 2,2 % для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, и не более 2% для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. К примеру, для РЖД и организаций «в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений» правительство установило налоговую ставку в размере 1,6%.

Уточнить актуальную налоговую ставку для вашего региона можно на сайте налоговой.

Сроки и порядок уплаты налога на имущество компаний

В России действует единый период уплаты данного налога – календарный год, то есть и декларацию бизнес должен подавать по итогам года. 

Отчетные периоды зависят от способа расчета налоговой базы:

• если налог уплачивают исходя из среднегодовой стоимости, то отчеты сдают за 1 квартал, полугодие и девять месяцев;
• если налог уплачивают с учетом кадастровой стоимости, то промежуточную отчетность сдают за первый, второй и третий квартал.

Если региональными нормативно-правовыми актами  предусмотрены авансовые налоговые платежи, то их вносят по итогам отчетных периодов. 

Налог перечисляют по реквизитам ЕНС. В 2024 году бизнес должен:

• подать декларацию по налогу на имущество до 25 февраля 2025 года;
• сдать уведомление по авансовым платежам до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом: за второй квартал (полугодие) до 25 июля 2024 года, за третий квартал (9 месяцев) – до 25 октября 2024 г.

Особенности расчета налога на имущество

При расчете налога по среднегодовой стоимости применяют следующую формулу:

Среднегодовая стоимость имущества × Ставка налога

Среднегодовую стоимость определяют так:

(Суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е января + … + Остаточная стоимость ОС на первое число последнего отчетного месяца + Остаточная стоимость ОС на первое число месяца, следующего за отчетным периодом ) / Число месяцев в отчетном периоде +1

Под остаточной стоимостью понимают результаты оценки с учетом амортизации, ремонта и иных ценообразующих факторов.

Если компания регулярно вносит авансовые платежи, то сумма налога за год уменьшается на эти суммы. Размер авансового платежа считают так:

1/4 x Средняя стоимость имущества x Ставка налога

Например, ООО «Ромашка» имеет в собственности офис, остаточная стоимость которого менялась в течение года. Допустим, налоговая ставка в нашем регионе равна 2,2%, при этом бизнес обязан вносить авансовые платежи.

Пошаговый расчет налога по среднегодовой стоимости будет выглядеть так:

1. Суммируем среднегодовую стоимость: 200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 180 000 + 180 000 + 160 000 + 170 000 + 160 000 + 170 000 + 180 000 + 170 000 = 2 110 000 руб. 
2. Рассчитываем сумму налога: 2 110 000 / 13 × 2,2% = 3571 руб.
3. Определяем налоговую базу за 1 квартал, для этого суммируем стоимость имущества на начало января, февраля, марта и апреля и делим полученное значение на 4: (200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 ) / 4 × 2,2% = 4070 руб. Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, полученное значение нужно разделить на 4 (по числу отчетных месяцев плюс 1): 4070 / 4 = 1018 руб.
4. Рассчитываем сумму аванса за 2 квартал аналогичным способом, суммируя среднюю стоимость с января по июль включительно: (200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 180 000 + 180 000 + 160 000) / 7 × 2,2% = 3960 руб. / 4 = 990 руб.
5. Выполняем расчеты авансового платежа для 3 квартала (суммируя значения с января по октябрь включительно): (200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 180 000 + 180 000 + 160 000 + 170 000 + 160 000 + 170 000) / 10 × 2,2% = 3872 руб. /4 = 968 руб.
6. Определяем размер доплаты в бюджет с учетом всех авансовых платежей: 3571 – 1018 – 990 – 968 = 595 руб.

Если расчет производится по кадастровой стоимости, то применяют другую формулу:

Кадастровая стоимость × 2,2% – Авансовые платежи

Например, ООО «Лютик» владеет офисом в бизнес-центре, который занимает 1/25 площади здания. Кадастровая стоимость всего бизнес-центра на сайте Росреестра обозначена как 200 млн руб. Расчет величины налога на имущество компании будет выглядеть так:

1. Определяем кадастровую стоимость офиса ООО «Лютик»: 200 000 000 / 25 = 8 000 000 млн.
2. Считаем сумму налога за год: 8 000 000 × 2,2% = 176 000 руб.
3. Считаем размер авансового платежа за квартал: 8 000 000 × 2,2% / 4 = 44 000 руб.

Льготы при оплате налога на имущество организаций

На федеральном уровне от уплаты налога на имущество освобождены:

• общественные организации, где более 80% участников представлены инвалидами или их законными представителями;
• учреждения уголовно-исполнительной системы;
• религиозные организации;
• отдельные фармкомпании;
• участники «Сколково».

На региональном уровне льготы определяют местные власти. Уточнить информацию можно в единой Справочной. К примеру, в Свердловской области освобождены от уплаты налога производители пива, а в Татарстане – ТСЖ.

Коротко для предпринимателей

Авансовые платежи вносятся до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларацию за 2024 год нужно сдать до 25 февраля 2025 г.

Налог на имущество организаций — это региональный тип налога, который платят компании, имеющие в собственности объекты недвижимости (не считая земельных участков).

Налогом облагается имущество, которое находится на балансе компании в качестве основных средств или вложений в материальные ценности (счета 01 и 03 бухгалтерского баланса).

Движимое имущество и объекты культурного данным налогом не облагаются.

Для расчета налога используется кадастровая и среднегодовая стоимость в зависимости от типа объектов недвижимости.

Компании на УСН и АУСН не платят налог, если недвижимость в их собственности облагается по среднегодовой стоимости.

Максимальная ставка налога составляет 2,2% для объектов по среднегодовой стоимости, 2% – для объектов по кадастровой.