Минимальный налог при УСН: детали бухгалтерского и налогового учета

Минимальный налог на УСН «доходы минус расходы» определяется положением п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ и равен 1% полученного дохода.

Когда перечислять в бюджет

Под налоговым периодом для всех упрощенцев подразумевается календарный год (ст. 346.19 НК России). Именно по итогам работы за 12 месяцев бухгалтер компании или ИП на УСНО рассчитывает величину минимального налога. Отчетные периоды для плательщиков УСН – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. При этом расчет налога осуществляется от базы, определяемой нарастающим итогом.

Как рассчитать величину минимального платежа

Минимальный налог при УСН рассчитывается по итогам налогового периода и составляет 1% доходной базы, которая формируется в соответствии со ст. 346.15 Налогового законодательства РФ. При этом осуществляется сравнение полученной суммы и исчисленного по общим основаниям налога УСН (15% от разницы доходов и расходов). Стоит заметить, что зачастую минимальный налог платят организации и ИП, завершившие финансовый год с убытками. Рассмотрим расчет налога по УСНО на конкретных примерах.

Пример 1:

Компания «Горизонт» за 2015 год оказала услуг населению на 12 млн. руб. Расходы на основную деятельность (себестоимость) составили 10,5 млн. руб. Распределение доходной и расходной базы по кварталам:

За 4 квартал 2015 г. выручка «Горизонта» – 2 030 000 руб., расходы – 1 380 000 руб.

За 1 квартал компания перечислила в бюджет авансовый платеж по УСН в сумме 82 500 руб. (15%*(4 800 000-4 250 000); за 2 квартал – 15 000 руб.; за 3 квартал – 30 000 руб. Общая сумма авансовых перечислений по упрощенке составила 127 500 руб.

Определяем сумму налога при УСН по общим правилам: 12 000 000 – 10 500 000 = 1 500 000 руб. * 15% = 225 000 руб.

Минимальный налог в приведенном примере составляет 120 000 руб. (1%*12 000 000 руб.). Полученная цифра меньше исчисленного по ставке 15% налога. Вывод – компания должна перечислить в бюджет разницу между исчисленным налогом (225 000 руб.) и авансовыми платежами, уплаченными по итогам работы за 1-3 кварталы 2015г. (127 500 руб.). До 31 января 2016 налог, подлежащий перечислению – 97 500 руб.

Пример 2:

Компания «Заря» по итогам работы за 2015г. получила доходов на сумму 870 000 руб., расходная же база составила 1 200 000 руб. Авансовые платежи по УСН в бюджет не перечислялись по причине постоянного превышения расходов над полученными доходами.

Разница между доходами и расходами организации составляет 330 000 руб. Эта величина с минусом, с суммы убытка обычный налог при УСН не вычисляется.

Минимальный налог по упрощенке в данном случае рассчитывается следующим образом:

870 000 * 1% = 8 700 руб. Эта сумма подлежит перечислению до 31.01.2016.

Пример 3:

Доходы и расходы ООО «Волна» за 2015 год распределились по кварталам следующим образом:

Доходная база за год – 82 000 руб., расходная – 83 200 руб. Полученный убыток – 1 200 руб.

По итогам работы за 1 квартал бухгалтер «Волны» перечислила в бюджет налог по УСН – 375 руб. Во втором квартале авансовый платеж составил 2 250 руб., но компания не смогла его перечислить по причине финансовых трудностей. Общая сумма перечислений – 375 руб.

В 3 и 4 квартале организация работала с убытком. Авансовый платеж по итогам работы за 9 месяцев: 76 000 – 72 500 = 3 500 * 15% = 525 руб. Перечислена сумма 150 руб. (разница между начисленными 525 руб. и уже уплаченными в 1 квартале 375 руб.).

Расчет минимального налога по УСН за отчетный период (2015г.): 82 000 * 1% = 820 руб. Именно эта сумма учитывается в бухгалтерском учете как налог при УСН, т.к. расчет с использованием ставки 15% неприемлем – организация получила убыток.

По итогам работы за 2015г. ООО «Волна» необходимо перечислить минимальный налог по УСН в сумме 295 руб. (820 – 525).

Срок перечисления минимального налога УСНО в бюджет – не позднее даты подачи декларации, а именно:

• юридическим лицам – до 31 марта;
• ИП – до 30 апреля.

Данные положения обусловлены п.7 ст. 346.21 НК РФ и письмом ФНС России от 10.03.2010г. № 3-2-15/12@.

Отражение минимального налога УСНО в бухучете

Организации на УСН минимальный налог в 2016 году учитывают по правилам, разработанным актуальным законодательством РФ. Налог по УСНО является своеобразным аналогом налога на прибыль, поэтому целесообразно его начисление осуществлять на счете 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 99 счета в данном случае корреспондирует с кредитом 68 счета «Расчеты по налогам и сборам», к последнему открывается соответствующий субсчет – к примеру, 68.12 «Расчеты по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Проводка в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом: Дебет 99 Кредит 68.12.

Если бухгалтер организации учитывает налог по УСН без разбивки на обычный (15%) и минимальный (1%), то при перечислении последнего в конце года счет 68.12 корректируется на сумму уменьшения авансовых платежей. Доначисление налога осуществляется бухгалтерской проводкой: Дт 99 Кт 68.12. Уменьшение же налога при УСНО – Дт 68.12 Кт 99.

Учет на различных субсчетах предполагает следующие бухгалтерские проводки:

1. Дт 68.12 Кт 99 – уменьшен начисленный ранее налог по УСН;
2. Дт 99 Кт 68.13 (Минимальный налог при УСНО) – произведено начисление.