Камеральные проверки

Хозяйствующим субъектам любой формы собственности при ведении своего бизнеса приходится решать множество различных проблем. Некоторые из них требуют особого внимания, например – проверки различных контролирующих органов.

Проблемы такого рода могут доставлять немало хлопот. В этой связи весьма важно знать, кто может проверять, когда могут проверить, что могут проверить и какие последствия могут быть после таких проверок.

Мы предлагаем ознакомиться с тремя основными видами проверок: налоговыми (камеральные и выездные), проверками, проводимыми ПФР и ФСС (которые также бывают камеральными и выездными)  и совместными (в т. ч. с привлечением сотрудников МВД). Итак, начнем с камеральных проверок.

Что такое камеральная налоговая проверка и для чего она нужна?

Камеральная проверка – форма налогового контроля.

Цель камеральной  проверки – определить соблюдает ли проверяемая компания налоговое законодательство.

Как выбирается кандидат на камеральную проверку?

Специальных критериев отбора налогоплательщиков для проведения камеральной проверки НК РФ не предусмотрено. А вот главное налоговое ведомство  РФ полагает, что камеральной проверке должна подвергаться  каждая декларация, которая сдается налогоплательщиком. Однако, на практике осуществить  данные рекомендации фактически не представляется возможным. В этой связи каждая налоговая инспекция, как правило,  сама  разрабатывает  критерии отбора кандидатов на камеральную проверку. Для одних ИФНС таким критерием может стать размер льготы по НДС, для других – наличие недоимки, для третьих, таким критерием может явиться размер расходов компании.

Процесс проведения камеральной проверки

Начинается камеральная проверка после того, как компания сдала налоговую отчетность, т.е. декларации и налоговые расчеты. Следует отметить, что для того, чтобы камеральная проверка началась руководству налоговой инспекции не нужно принимать специального решения.

Извещать налогоплательщика о начале камеральной проверки налоговая инспекция тоже не будет (ст.88 НК РФ). Проверка проводится в автоматическом режиме по каждой  полученной декларации или (и) расчету, посредством автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Следует помнить – повторно уже проверенная отчетность проверяться не может, даже если проводить ее планирует другой налоговый орган. Однако налоговики могут повторить проверку одного и того же отчетного периода, если налогоплательщик подал по этому отчетному периоду уточненную декларацию.

1. Если в процессе обычной камеральной проверки проверяющими были выявлены какие-то противоречия, либо несоответствия между представленной декларацией или расчетом  и иными имеющимися сведениями и документами по данной организации.

2. В том случае, когда в представленной налоговой отчетности сумма налога подлежит  уменьшению или возмещению.

3. Если в сдаваемой налоговой отчетности налогоплательщиком  заявлены льготы.

4. Если налогоплательщик представил декларация по налогу, имеющему отношение к  использованию природных ресурсов.

5. Если сдана  налоговая декларация  с нарушением сроков для ее представления.

6. Если компанией направлена уточненная декларация, в которой заявлены изменения суммы ранее рассчитанного к уплате налога.

7. Если вместе с налоговой отчетностью налогоплательщик представляет документальное подтверждение произведенного расчета налога.

8. Когда о проверяемом налогоплательщике в налоговую инспекцию поступили запросы из других ИФНС, ОВД и прочих подобных ведомств.

9. Если проверяемая организация была включена ранее в специальную базу по фирмам-“однодневкам”, либо в другие подобные базы.

Проводит камеральную проверку  тот налоговый орган, в который налогоплательщиком  была подана налоговая отчетность (декларация или расчет).

Камеральная проверка длится не более трех месяцев (п.2 ст.88 НК РФ). Отсчет срока камеральной проверки начинается с даты, которая следует  за днем, в который была представлена налоговая отчетность.

Однако налогоплательщику необходимо помнить о том, что при рассмотрении материалов проведенной проверки руководство налоговой инспекции может назначить дополнительные процедуры налогового контроля, проведение которых будут находиться за пределами отведенных трех месяцев.

К таким мероприятиям следует относить:

– запрос  документации  у самого  налогоплательщика, либо у лиц, которые могут располагать какой-либо информацией о нем;

– допрос свидетелей;

– назначение экспертизы.

В процессе камеральной проверки, представленная налоговая отчетность загружается в специализированную систему АИС Налог. После чего проводится сверка контрольных соотношений, в процессе которой сданная отчетность сопоставляются с данными  отчетности предыдущего  отчетного периода, а также с показателями отчетности за этот же период, но уже  по другим налогам.

Во время сверки могут быть выявлены различные нарушения налогового законодательства, которые  можно  разделить на три категории:

– ошибки, выявленные  в представленной налоговой отчетности;

– противоречия между сведениями, в предоставленных документах;

– несоответствие сведений, представленных самой компанией, данным, которые получены налоговой инспекции из других источников.

При обнаружении таких признаков налоговая инспекция сообщает проверяемому налогоплательщику. При этом инспекция вправе затребовать у него пояснения или внесение исправлений по выявленным ошибкам, имеющимся противоречиям и обнаруженным несоответствиям. Следует помнить, что налоговая не имеет права запрашивать от проверяемой компании  каких-либо  первичных документов и объяснений, если в сданных налоговых отчетах  ими не было выявлено ошибок или других противоречий.

Важно знать, что  налоговики  обязаны сообщить проверяемому налогоплательщику  не только о тех  нарушениях, которые способствовали занижению налоговых платежей, но и об ошибках, из-за которых образовалась переплата налога.

Если компания получила из налоговой сведения, в которых содержатся сообщения о выявленной ошибке, либо противоречии или несоответствии в представленной ей отчетности, то в этом случае компания может: подать уточненку или  представить в налоговую инспекцию устное либо письменное пояснение.

Обращаем внимание, что пояснения проверяемая компания должна предоставить налоговикам в срок  5 рабочих дней, начиная  с дня, который  следует  за днем получения сведений.

Здесь уместно сказать о том, что в НК РФ ответственность за непредставление (несвоевременное представление) пояснений по требованию налоговиков отсутствует.

Тем не менее, мы считаем, что  лучше представить затребованные пояснения, причем, желательно не нарушая сроков. Это позволит  компании избежать  проблем с  доначислением налога, пени и назначением штрафа по итогам проведенной камеральной проверки. Форма пояснений  НК РФ не определена.

По общим правилам по завершению камеральной проверки, если у проверяемой компании обнаружены нарушения, налоговые инспекторы  составляют  акт (в течение 10 дней после окончания такой проверки), который должен быть  вручен компании, в отношении которой проводилась проверка. НК РФ предусмотрен срок для вручения – 5 рабочих дней (ст.100 НК РФ).

После получения акта у налогоплательщика появляется право представить свои возражения на этот акт.  При этом компания имеет право приложить к письменным возражениям заверенные копии документов, которые подтверждают обоснованность этих самых возражений.

А вот если  нарушений нет – нет и акта! В этом случае налоговая инспекция не обязана уведомлять компанию о завершении в отношении ее  камеральной проверки (п.5 ст.88 НК РФ).

Однако в том случае, когда в налоговой декларации налогоплательщиком были заявлены какие-либо льготы или был предъявлен  НДС к возмещению из бюджета, то налоговый орган проводит углубленную камеральную проверку и имеет право истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы (п.6, 8, 9 ст.88 НК РФ).

После всех предусмотренных законом  процедур  налоговый орган выносит окончательное решение по итогам проведенной  камеральной проверки, причем  налогоплательщик имеет полное право лично участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки. Решение по результатам должно быть принято в течение 10 дней (срок может быть продлен до одного месяца) со дня окончания срока, установленного законом налогоплательщику для подачи возражений и пояснений.

На основании решения компания, в отношении которой проводилась камеральная проверка и у которой в процессе проверки были обнаружены  нарушения  налогового законодательства, ошибки в учете и т.п.,  обязана уплатить штраф (налог и пени) и внести соответствующие изменения в отчет.

Данные суммы взыскиваются на основании выставляемого налоговиками требования, которое компания должна оплатить в течение 10 дней с момента его получения (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

По результатам проверки налоговая инспекция  вынесла решение, с которым проверяемая компания не согласна. В этом случае на основании ст. 137-139 НК РФ у нее возникает право обжалование данного решения двумя способами:

– путем обращения (подачи жалобы) в  вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);

-посредством обращения в суд.

Обращаем ваше внимание, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган  не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Для обжалования через суд, принятого по результатам проверки решения, налогоплательщику необходимо подать исковое заявление в арбитражный суд.

По итогам рассмотрения жалобы компании на акт налогового органа, проводившего проверку, вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) может:

-оставить решение без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

-отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

-отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Срок принятия решения по полученной от компании жалобе установлен один месяц со дня ее получения. Этот срок может быть увеличен, например, для получения документов, необходимых при рассмотрении жалобы, но не более чем на 15 дней. О принятом решении  налоговики сообщат компании в письменной форме в течение трех дней со дня его принятия.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, поданные  налогоплательщиком в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами (ст.142 НК РФ).

Все юридические лица, а также ИП, использующие труд наемных работников, обязаны осуществлять страховые выплаты в ПФР и ФСС, а также представлять всю необходимую отчетность. В этой связи отчетность всех компаний может подвергаться камеральным проверкам ПФР и ФСС.

Следует отметить, что камеральные проверки вышеперечисленных фондов проводятся по образу и подобию налоговых камеральных проверок. Тем не менее, рассмотрим их основные моменты в общих чертах.

Камеральные проверки ПФР

 Также как и налоговая камеральная проверка, камеральная проверка ПФР проходит по местонахождению проверяющего подразделения данного фонда. Для камеральной проверки также не нужно какое-то специальное решение руководителя территориального органа ПФР.

Максимально камеральная проверка каждого представленного компанией  расчета не должна продолжаться более трех месяцев (ст.34 ФЗ № 212-ФЗ ФЗ от 24.07. 2009 г.). Пенсионный фонд РФ обязал своих сотрудников проверять все представленные отчеты ежеквартально. Самыми первыми проверяются отчеты тех компаний, которые применяют по взносам пониженный тариф.

В том случае, если специалисты ПФР при проведении камеральной проверки выявили ошибки или несоответствия  в представленных сведениях, то об этом обязательно будет сообщено плательщику, представившему сведения, после получения  которого в течение пяти дней ему необходимые представить в проверяющие подразделение Пенсионного фонда пояснения или внести необходимые  исправления. Также сотрудники фонда могут запрашивать у компании  документы, необходимые для проверки.

Обращаем ваше внимание, что представлять в фонд придется все документы, которые специалисты фонда перечислили  в требовании, так как ФЗ от 24.07. 2009 г. № 212-ФЗ ст. 37 оставляет открытым перечень документов, которые могут быть затребованы специалистами фонда в процессе проведения камеральной проверки.

Если объем запрашиваемых документов велик и для его подготовки времени недостаточно, то в этом случае у компании есть право попросить фонд  продлить этот срок, посредством подачи письменного уведомления о невозможности представить необходимые документы в указанные сроки. Следует помнить, что подать такое уведомление компания должна не позднее  следующего дня после того, как было  получено требование. После получения от компании вышеназванного уведомления орган ПФР в течение 2 дней имеет право принять решение о продлении срока представления документов или отказе в его продлении.

 Если же в конечном итоге в процессе проверки специалистами фонда  все же будет установлено  правонарушение, то в течение 10 дней ими будет составлен акт, который затем  в течение пяти дней будет направлен компании – плательщику.

В том случае, если проверяемая компания  не согласна с результатами проверки, отраженными в акте, то свое несогласие он может выразить путем представления в орган ПФР своих возражений в письменном виде. Для подачи возражений законом компании установлен срок – 15 дней со дня получения акта.

 А если нарушений в ходе проверки не выявлено, то также как и при налоговой камеральной проверке, акт проверки составляться не будет.

Обжаловать результаты проверки компания может в порядке аналогичном обжалованию результатов налоговой камеральной проверки.

Порядок проведения камеральных проверок страхователей подразделениями ФСС регламентируется Постановлением ФСС РФ от 21 мая 2008 г. N 110 «Об утверждении методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Исходя из имеющихся у каждого отделения ФСС возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, уровня знаний и профессионального опыта специалистов, задействованных в проверках подразделениям дано право самостоятельно разрабатывать конкретные формы и методы камеральной проверки представляемой страхователями отчетности, определять ее объем.

Срок проведения камеральной проверки отчетности составляет два месяца со дня сдачи компанией – страхователем отчетности, а камеральная проверка отчетности в случае если страхователю выделялись средства из Фонда на покрытие расходов по социальному страхованию – в течение 10 дней с того момента, как компанией – страхователем будут представлены все подтверждающие документы.

-контроль за соблюдением страхователем законодательства в сфере социального страхования;

-выявление и предотвращение нарушений страхователем порядка уплаты страховых взносов, а также расходования средств Фонда;

-подготовка информации для обеспечения рационального отбора страхователей для проведения документальных выездных проверок.

 -проверка полноты представления отчетности, наличие всех документов, необходимых для проведения камеральной проверки;

-визуальная проверка правильности оформления представляемой отчетности;

-проверка правильности применения компанией тарифа страховых взносов;

-проверка обоснованности применения льгот по уплате страховых взносов;

-проверка соответствия информации, поступившей в Фонд о количестве произошедших страховых случаев в компании данным представленной отчетности;

-проверка соблюдения страхователем условий соглашения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов;

-проверка правильности арифметического подсчета начисленных и уплаченных сумм страховых взносов;

-проверка своевременности и полноты перечислений в Фонд.

Если в процессе камеральной проверки были выявлены нарушения страхователем установленного порядка начисления и уплаты страховых взносов, расходования средств фонда проверяющие  потребуют у страхователя представить дополнительные сведения, дать объяснения и документы, подтверждающие правильность указанных действий страхователя, и даже могут принять решение о проведении документальной выездной проверки  данного страхователя.

Если проводится камеральная проверка страхователя, имеющего льготы по уплате страховых взносов в Фонд, проверяющие  имеют право запросить у него документы, которые смогут подтвердить  право проверяемой компании  на указанные льготы:

-списки работающих инвалидов (с указанием группы инвалидности, номера пенсионного удостоверения, номера и даты выдачи удостоверения, подтверждающего факт установления инвалидности, на каждого инвалида),

-сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов, и др.

Все перечисленные документы (а точнее их копии) необходимо заверить печатью компании и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.

Компания – страхователь, которой  адресовано требование о представлении документов, обязана направить их в адрес проверяющих в течение 10 дней со дня получения требования об их представлении.

В случае, если проверяемый компания не имеет возможности представить необходимые документы в течение установленных законом десяти дней, то страхователь должен в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомить проверяющих о невозможности представления в указанные сроки запрашиваемых документов, указав причины, а также следует указать сроки, в течение которых проверяемая компания –  страхователь сможет представить все запрашиваемые Фондом документы.

Руководитель отделения Фонда в течение 2 дней со дня получения такого уведомления на основании этого уведомления уполномочен принять решение либо продлить сроки представления документов, либо отказать компании в продлении сроков. По данному вопросу выносится  отдельное решение, которое затем доводится до страхователя.

По общему правилу на титульном листе проверяемой отчетности проставляется подпись  лица, которое проводило камеральную проверку данных сведений, а также дата ее проведения.

Когда в процессе камеральной проверки выявляются факты неправильного отражения показателей отчетности, на ее титульном листе делается отметка о дате направления проверяемому страхователю требования об устранении выявленных замечаний.

А вот если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении отчетности или же противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то специалисты Фонда не позднее трех рабочих дней сообщают страхователю о требовании внести в течение пяти дней соответствующие исправления в отчетность.

Все изменения, внесенные страхователем, заносятся в базу данных отделения, в которое страхователь представляет свою отчетность.

Если страхователь не внес соответствующие исправления в установленный срок, то у проверяющих появляется основание полагать, что у страхователя имеются правонарушения, вследствие, чего он попадает в план документальных выездных проверок.

 По результатам камеральной проверки в случае обнаружения у страхователя, каких- либо нарушений, составляется акт камеральной проверки  по утвержденной Фондом форме в течение десяти рабочих дней после окончания самой камеральной проверки.

Акт проверки вручается страхователю, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным страхователем.

В случае своего несогласия с выводами проверяющих компания, в отношении которой проводилась камеральная проверка, в течение 15 рабочих дней со дня получения акта проверки имеет право представить в свое отделение ФСС письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

-решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-решение об отказе в привлечении к ответственности.

Такое решение Фонд принимает в течение 10 рабочих дней, начиная со дня истечения срока рассмотрения материалов проверки, а вот вступают данные решения в силу по окончании 10 дней со дня его вручения проверяемой компании.

Данное решение является основанием для направления  страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафов.

Обжаловать результат проведенной камеральной проверки страхователь имеет право в порядке и сроки, предусмотренные законом (по аналогии с налоговыми проверками и поверками ПФР).