Бухучет нематериальных активов при УСН

Упрощенная система налогообложения в настоящее время популярна в сфере малого бизнеса. С января 2013 года предприятия, применяющие эту систему уплаты налогов, обязаны вести бухгалтерский учет, а значит, составлять первичные документы, вести бухгалтерские регистры. Рассмотрим, какие особенности для нематериальных активов имеет бухучет при УСН.

Чтобы правильно отнести объект к нематериальным активам необходимо, чтобы он одновременно выполнял несколько условий, о которых сказано в ПБУ 14-2007 «Учет нематериальных активов»:

• использование объекта в будущем необходимо для деятельности компании и получения выгоды;

• предприятие имеет право заниматься деятельностью на получение прибыли, в которой в будущем будет использоваться приобретенный объект;

• возможность определения рассматриваемого актива, как самостоятельного, отдельно от других;

• срок эксплуатации не должен быть меньше 12 месяцев;

• предприятие не планирует списание актива по разным причинам в течение одного года;

• действительная стоимость может быть точно определена;

• данный объект не имеет физической формы.

На основании определения к нематериальным активам можно отнести: компьютерные программы, произведения искусства и науки, изобретения, ноу-хау, репутацию предприятия исключительное право на товарные знаки, коммерческие названия, товарный образец.

Отражение в бухучете приобретения НМА

Постановка на бухгалтерский учет приобретенного нематериального актива происходит по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:

• стоимость приобретенного права, оплаченная правообладателю по договору отчуждения прав;

• оплата за информационные услуги, связанные с приобретенным правом;

• таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

• иные затраты, связанные с приобретением данного НМА.

Первоначальная проводка будет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение и постановка на учет нематериальных активов для предприятий с упрощенной системой налогообложения будет выглядеть следующим образом:

Бизнес-субъекты с упрощенной системой налогообложения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они не должны использовать 19 счет, а учитывать его через 08.

Прием нематериального актива должен быть оформлен актом приема-передачи и подписан комиссией, состоящей из нескольких работников. На каждый приобретенный НМА заводится учетная карточка, в которой указывается стоимость, срок полезного использования объекта, норма амортизации и основные характеристики.

Учет созданных нематериальных активов

Предприятие может выдать задание своему работнику на создание интеллектуального объекта, который в дальнейшем будет использоваться фирмой в своей деятельности. Тогда затраты, связанные с получением этого НМА составят его стоимость. Такими затратами могут быть:

• заработная плата собственных работников;

• отчисления в страховые службы;

• оплата за услуги сторонним службам;

• затраты на содержание другого оборудования, используемого для получения НМА.

Проводки в данном случае будут выглядеть следующим образом:

При постановке на учет объекта НМА, внесенного в уставный капитал компании, проводки будут выглядеть так: Дт 08 Кт 75 – учет стоимости; Дт 04 Кт 08 – постановка НМА.

Начисление амортизации

Перенесение стоимости нематериального актива на затраты производства должно начаться со следующего месяца, идущего за месяцем постановки на учет и списываться ежемесячно. Нематериальные активы УСН, в отличие от основных средств, могут амортизироваться с использованием счета 05 или без него:

• с накоплением на счете 05 «амортизация НМА» – Дт 05 Кт 04; Дт 44 (20) Кт 05;

• напрямую, без использования счета амортизации – Дт 44 (20) Кт 04.

Для начисления амортизации необходимо определить срок работы актива. Это время, в течение которого предположительно будет использоваться НМА для получения прибыли компании. Рекомендуется каждый год пересматривать эти сроки.

Если срок службы нематериального объекта установить не представляется возможным, то амортизация на него не начисляется.

Существуют три основных способа начисления амортизации:

• линейный;

• способ уменьшения остатка;

• списание пропорционально объему выпущенной продукции.

Предприятие имеет право выбрать любой, самый удобный для нее способ с обязательным отражением данного решения в учетной политике.

Списывание с баланса НМА

По окончании срока действия нематериального объекта, а также по другом причине, например, непланируемого прекращения использования или выбытия в вязи с передачей прав, внесением в уставный капитал другого предприятия и т.д., проводится списание нематериального актива.

Для отражения данной операции в бухгалтерском учете используется счет 91 «Прочие расходы». Проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 05 Кт 04 – списывается амортизация;

Дт 91/2 Кт 04 – списана остаточная стоимость.

Если бухгалтерский счет 05 «Амортизация» не использовался, тогда пишется только вторая строка.

Обязательно составляется акт на списание, подписанный комиссией, которая назначается приказом руководителя предприятия. Оформляется только один экземпляр, который должен храниться в бухгалтерии в течение пяти лет.