Как перейти с УСН-6% на УСН-15%

УСН (Упрощенная система налогообложения) предполагает замену уплаты хозяйствующими субъектами нескольких видов налогов уплатой единого налога.

Конкретный объект налогообложения организация, пожелавшая применять УСН, выбирает самостоятельно. Объекты налогообложения учитываются в денежном выражении.

Налоговая ставка по УСН устанавливается в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Так, если налогоплательщик выбирает доходы, то размер ставки 6 %.

В случае выбора объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка составит 15 %.

Право выбора объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику и определяется статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, как и право самостоятельно определять порядок расчета налога, подлежащего уплате.

Следует обратить внимание, что данное право дано налогоплательщику в том случае, если он не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Кроме того данная норма предоставляет налогоплательщику право менять выбранный объект налогообложения каждый год. При этом объект налогообложения будет изменен с начала налогового периода при соблюдении налогоплательщиком условия об уведомлении налогового органа о своем желании до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик планирует изменить объект налогообложения.

Уведомление о смене объекта представляется в письменном виде, как в произвольной форме, так и с использованием рекомендованной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829 формы. И та и другая форма уведомления о смене объекта, направленная в налоговые органы в установленные сроки, будет признана действительной.  Также уведомление о смене объекта допустимо представлять с использованием интернет-ресурсов в электронном виде. В этом случае применяется форма, утвержденная приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

Налоговые органы не обязаны подтверждать факт смены объекта налогообложения. Но переживания некоторых «упрощенцев» по поводу несвоевременного получения или неполучения вовсе налоговыми органами уведомления о смене объекта вполне обоснованы. Поэтому, если уведомление представляется в подразделения налоговой службы лично, резонно оставлять у себя копию уведомления с отметкой о его получении. В случае использования почтовой связи, уведомление следует направить заказным письмом с сохранением почтовой квитанции и описи вложения.

В первый раз налогоплательщик выбирает объект налогообложения при переходе на УСН до начала года, в котором предполагает применять УСН. При этом статья 346.13 НК РФ позволяет налогоплательщику сменить объект сколько угодно раз, лишь бы последнее уведомление было представлено не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН.

Важно знать, что положениями статьи 346.14 НК РФ в дальнейшем устанавливается запрет на изменение объекта налогообложения в течение одного налогового периода, иначе календарного года.

Каковы же причины, способствующие выбору объекта налогообложения?

Во-первых, это размер ставки налога. Законами субъектов Российской Федерации региональные власти вправе устанавливать налоговые ставки ниже федеральных значений. Так, по объекту «доходы минус расходы» размер налоговой ставки может быть установлен в пределах 5% – 15%, а по объекту «доходы» – от 1 % до 6%, а в определенных случаях – 0% (ст.346.20 НК РФ).

Необходимо изучать информацию о размерах ставок в регионе, так как это может повлиять на смену объекта налогообложения.

Во-вторых, если хозяйствующий субъект, применяющий УСН, осуществляет производственную деятельность или торговлю и, как следствие, несет большие затраты на заработную плату, приобретение основных средств, оборудования, сырья и материалов, аренду помещений и пр., то выбор объекта «доходы минус расходы» будет обоснованным. Если же затраты незначительны, и деятельность налогоплательщика направлена, например, на оказание услуг, то лучше выбрать «доходы».

Практика показывает, что выбор объекта «доходы минус расходы» обоснован при расходах, превышающих 60% доходов.

Безусловно, помочь выбрать объект налогообложения, позволяющий сократить налоговые расходы, способен квалифицированный анализ деятельности предприятия или предпринимателя. Также необходимо учитывать особенности главы 26.2 НК РФ, посвященной упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, зная размеры налоговых ставок в регионе, размеры расходов и их структуру, можно определиться со сменой объекта налогообложения при УСН.