Искусственное дробление бизнеса: как ФНС определяет нарушителей | Онлайн бухгалтерия Небо

Искусственное дробление бизнеса: как ФНС определяет нарушителей

Искусственное дробление бизнеса: как ФНС определяет нарушителей

Чтобы снизить налоговую нагрузку, бизнес может распределить функции одной компании между несколькими другими. Это называется искусственное дробление. ФНС старается вычислить подобные схемы и пресечь попытки получения необоснованной налоговой выгоды. Рассказываем, по каким признакам налоговики определяют нарушителей.

Ситуация с искусственным дроблением в РФ

Искусственное дробление – это ситуация, при которой деятельность одного налогоплательщика прикрывается созданием других организаций, предприятий, а также ИП. 

Вот лишь некоторые примеры, взятые из реальных дел, разбиравшихся в Арбитражном суде:

  1. Несколько ООО, работавших в сфере фастфуда, регулярно предоставляли друг другу беспроцентные займы, что противоречит смыслу создания независимого коммерческого субъекта, нацеленного на извлечение прибыли. ФНС посчитала, что франшиза использовалась исключительно ради дробления бизнеса. Суд встал на сторону налоговиков
  2. ООО на ОСН занимается ремонтом, обслуживанием и продажей автомобилей. Чтобы не платить НДС и высокий налог на прибыль, руководитель компании зарегистрировал на свою жену и других родственников еще 3 фирмы на УСН и проводил финансы через них. ФНС удалось доказать, что все учредители и руководители являлись взаимозависимыми лицами, фирмы использовали общие трудовые и производственные ресурсы, а дробление являлось частью схемы по получению необоснованной налоговой выгоды.
  3. В одном помещении ведут торговлю ООО и ИП (учредитель юридического лица и индивидуальный предприниматель при этом — одно лицо), но перегородок или иных видимых разделителей нет. Дробление использовалось, как способ уменьшить площадь торгового помещения и сохранить право на спецрежим. ФНС удалось доказать искусственный характер дробления, из-за чего компании доначислили налоги с 2014 года (именно тогда фирма расширила торговые площади).

Таким образом, если появление нового субъекта в группе необходимо только для получения налоговой выгоды, то это – верный признак искусственного дробления. ФНС останется лишь доказать, что новый субъект не самостоятельный игрок и подконтролен другим ИП или организациям, а значит, в его создании не было иного смысла, кроме ухода от налогов.

С июля 2017 по декабрь 2021 года аналитический центр taxCOACH изучил более 500 арбитражных дел, связанных с дроблением бизнеса:

  • на первом месте по количеству дел – сфера торговли (более трети), на втором и третьем – производство (23%) и оказание услуг и выполнение ремонтно-монтажных работ (20%);
  • процент дел, решенных в пользу ФНС, возросло (в 2017-2019 – 77%, в 2021 году – 88%), тогда как процент кассационных жалоб снизился;
  • в 60% случаев у налогоплательщиков отсутствовала внятная правовая позиция: бизнес просто отрицал аргументы налоговиков, либо представлял надуманные оправдания: например, в одном деле налогоплательщик объяснил появление дополнительной компании соглашением об использовании ноу-хау, хотя никакой предпринимательской или иной ценности текст соглашения не имел, более того, никаких платежей по нему не поступало. К тому же соглашение ни в одной, ни в другой компании не зарегистрировали. 

Эксперты уверены, что риски претензий со стороны ФНС намного выше, чем кажутся на первый взгляд, и касаются практически всех сфер бизнеса. Поэтому предлагаем провести самодиагностику и оценить вероятность повышенного внимания со стороны налоговой.

ТОП-5 признаков дробления бизнеса

В 2017 году ФНС сформулировала 17 признаков дробления бизнеса, а к 2022 году их число выросло до 30. Рассмотрим пять критериев, которые чаще всего встречались в делах и принимались судом.

1. Взаимозависимость участников группы

Если у компании нет собственных трудовых и материальных ресурсов, при этом доходы поступают от ограниченного числа контрагентов, а расходов, обязательных для данного вида деятельности, практически нет, то самостоятельность такого участника ФНС обязательно поставит под сомнение.

Что вызывает сомнение при проверке?

  • один субъект бизнеса является источником доходов для другого;
  • в схеме применяется финансирование займами;
  • отчетность, платежные поручения и иные документы отправляются с одного IP%;
  • компании расположены по одному адресу, но договора аренды нет;
  • есть общий персонал;
  • сотрудники и контрагенты воспринимают компании как одно целое;
  • в учредителях и среди руководства стоят родственники или бывшие сотрудники;
  • распределение поставщиков или клиентов, исходя из применяемой системы налогообложения;
  • общие вывески, сайты, группы в соцсетях.

2. Дробление ради сохранения льгот или спецрежимов

Для применения УСН, ПСН и других специальных режимов налогообложения необходимо выполнение определенных условий: по размеру прибыли, количеству сотрудников, по размеру площади и пр. Чтобы не выйти за лимиты, предприниматели и учредители компаний нередко прибегают к различным хитростям. Если вы обнаружили у себя нечто подобное, то рискуете привлечь к себе внимание со стороны ФНС:

  • часть помещения сдается ИП или компании, которая занимается тем же самым, при этом никаких разумных доводов в пользу дробления помещений нет;
  • сдача помещений в субаренду для разделения потоков выручки в целях сохранения УСН;
  • ведение параллельно несколькими компаниями или ИП одинаковой деятельности, при совпадении регистрационного адреса, телефонов, IP-адресов, сотрудников (например, у разных фирм один и тот же главный бухгалтер, экономист, инженеры и пр.);
  • заключение агентских договоров, создание «упрощенцев» на субподрядах при общих ресурсах, адресах и пр.;
  • показатели субъектов группы компаний близки к лимитам по спецрежимам: нередко после этого начинают создавать подконтрольные ИП и ООО, либо у последних резко возрастает выручка.

3. Реальность сделок

При проведении самодиагностики обратите внимание на следующие моменты:

  • корректно ли отображаются факты выполнения работ или передачи материалов;
  • добросовестно ли производятся арендные и иные платежи (или только в ограниченном размере, необходимом для покрытия расходов, например, коммунальных);
  • происходит ли физическое перемещение товара при продаже или передаче для реализации;
  • при привлечении новых сотрудников или исполнителей по субподрядам эти лица действительно работают, не дублируют обязанности других работников, контактируют с контрагентами или коллегами, приносят экономическую выгоду по результатам своей профессиональной деятельности;
  • нет ли необычных видов расчетов или необоснованных платежей: часто такие денежные потоки маскируют под погашение векселей или беспроцентных займов, взаимозачеты по аренде и пр.

4. Обоснованность цели создания нового субъекта

Нельзя зарегистрировать родственника в качестве ИП или передать ему в управление новую компанию только ради экономии на налогах. Разумным и обоснованным мотивом создания субъекта бизнеса могут стать следующие причины:

  • желание работать в новом направлении или в иной сфере;
  • расширение своего присутствия в других регионах;
  • отделение контрактов с высоким процентом риска;
  • разделение зон ответственности между учредителями: например, раньше компания занималась ремонтом и продажей б/у техники, а теперь есть ИП-ремонтник и ООО-продажник;
  • за счет реструктуризации происходит экономия на других (неналоговых) расходах;
  • за счет реструктуризации выросли доходы, а значит и отчисления в бюджет. 

5. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете контрагентов

При имитации отношений между «фиктивными» субъектами бизнеса нередко возникают несостыковки, либо вообще отсутствует их юридическое оформление. Поэтому в ФНС обращают внимание на следующие моменты:

  • правильно ли указаны даты, например, в одном из дел часть ювелирных изделий была продана конечному покупателю до того, как эту партию получили от фабрики;
  • как отражается выручка и расходы: например, ИП продает через сайт и соцсети товары, но деньги от продажи поступали на счета взаимосвязанных физических лиц и не отражались в выручке самого предпринимателя;
  • есть ли раздельный учет для собственной продукции и той, что изготовлена по договору с другими компаниями;
  • сроки выполнения: мог ли исполнитель физически выполнить работы в указанные даты?

На что еще обратить внимание?

Для доказательства признаков дробления бизнеса, налоговые органы внимательно анализируют финансовые потоки в группах, систему управления, кадровый состав и штатные расписания. В последнее время отдельно изучают сайты и группы компаний в социальных сетях, где также можно найти маркеры дробления:

  • одинаковые тарифы, предложения, акции;
  • одинаковые владельцы сайтов;
  • присвоение заслуг: например, работу по документам выполнила одна компания, а на сайте указано, что другая;
  • общие консультанты, сотрудники поддержки, то есть, после дробления эти функции по-прежнему выполняют штатные сотрудники одного из субъектов бизнеса.

Кроме этого, подозрение обязательно вызовут общие доверенные лица и представители (например, в банках), использование общего имущества без договоров и соответствующих платежей, общие покупатели или поставщики, осуществление одинаковой деятельности и пр.

Анализ дел за 2021 год показал, что ФНС активно стала проверять трудовое прошлое предпринимателей и учредителей: при наличии родственников, бывших коллег или работников на ключевых позициях вызывает особенный интерес проверяющих.

Чем грозит искусственное дробление бизнеса?

Если ФНС обнаружила, что схема с регистрацией новых ИП или юридических лиц нужна для ухода от налогов, либо сохранения спецрежимов, то виновнику грозит обвинение в получении необоснованной налоговой выгоды. По результатам разбирательств возможны следующие варианты:

  • пересчет налогов (НДС, на прибыль) и объединение нескольких компаний на УСН в один субъект;
  • доначисление налогов на основании ст. 45 НК РФ;
  • отказ в вычете НДС, возмещении расходов в сделках с «техническими» компаниями или предпринимателями;
  • доначисление пеней и штрафов;
  • потеря прав на льготы для МСП;
  • при существенных нарушениях – уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ.

Как правильно раздробить бизнес

Деление бизнеса вполне допустимо. Но для этого должны быть разумные обоснования и определенные деловые цели. Чтобы не допустить ошибок, соблюдайте следующие рекомендации:

  1. Для каждого нового субъекта арендуйте отдельный бизнес.
  2. Не используйте общие ОС: закупите оборудование и технику отдельно для каждой компании.
  3. Убедитесь, что в каждом субъекте бизнеса есть свой штат сотрудников, и они не пересекаются.
  4. Выберите для новой компании другие коды ОКВЭД.
  5. Оплату налогов и хозяйственных расходов осуществляйте с расчетного счета. 
  6. Корректно и добросовестно оформляйте все документы при ведении дел с аффилированной компанией или ИП. 

Наконец, проанализируйте структуру бизнеса на наличие признаков искусственного дробления до того, как к вашей группе проявит внимание ФНС. Заранее продумайте обоснования, почему ваша модель ведения деятельности требует разделения на несколько участников. Все это позволит обойтись без лишних проверок, судебных разбирательств и доначислений.

Новые статьи на почту?


Имя *
E-mail *
Поделиться Вконтакте
Отправить

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.