Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.
Чтобы было понятнее, приведем пример.
Пример 1. В I квартале организацией были приобретены строительные материалы для перестройки производственного помещения (пиломатериал для устройства перегородок, кафельная плитка для пола, краска и прочие материалы). Если включить сумму понесенных затрат в себестоимость продукции выпущенной в текущем квартале, она будет значительно выше, чем за такой же объем, который выпустят в следующем квартале.
Это имеет ряд неблагоприятных последствий:
- дорогая продукция будет плохо востребована, а следовательно продажи и доход упадут;
- если производится продукция с ограниченным сроком годности, партию придется полностью списать;
- по результатам отчетности организация будет убыточной. При этом будут показаны значительные расходы, их резкий скачок по сравнению с предыдущим периодом. А это в свою очередь привлечет внимание налоговой инспекции и может послужить поводом для внеплановой налоговой проверки. (Об этом говорилось в одной из предыдущих статей в нашем журнале.)
Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.
Какие затраты относятся к расходам будущих периодов
Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:
- затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);
- программное обеспечение;
К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.
Пример 2. ООО “Инженеринг” ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты:
- оплата труда инженеров-разработчиков;
- производство опытных образцов;
- испытательные работы;
- аренда помещения для ведения работ и испытаний;
- расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации.
Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму на себестоимость.
Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно.
Такой же подход можно применять к
- разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;
- освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.
Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.
Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов
- Оплата отпускных. Не стоит путать с заработной платой разработчиков нового продукта (пример выше). Для того чтобы равномерно распределять затраты на оплату отпусков используют резерв предстоящих расходов, не РБП!
- Выданные авансы.
- Подписка на периодические издания.
Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете
Учет РБП ведется на счете 97 “Расходы будущих периодов”.
По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (приобретение строительных материалов), а по кредиту – постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение года).
Пример 3.
Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного помещения (из примера 1)
| Бухгалтерская проводка | Содержание операции | Сумма | Месяц отражения в бухучете | Документ основание для принятия к учету |
| Д 97 – К 51 | Затраты учтены как РБП
Стоимость строительных материалов |
500 000,00 рублей | Январь 2018 года | Бухгалтерская справка |
| Д 20 (26) – К 97 | В расходы включена доля РБП, относящаяся к текущему периоду | 41 666,66 рублей
(1/12 от общей суммы) Затраты будут списываться в течение года |
С февраля 2018 г. по январь 2019 г. | Бухгалтерская справка |
Сумма для ежемесячного списания РБП оформляется бухгалтерской справкой (форма по ОКУД 0504833).
Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов
Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.
Инвентаризация РБП – это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание РБП). Проводится для контроля своевременного и правильного списания РБП. оформляетсяинвентаризация актом по форме N ИНВ-11.
Приведем пример заполнения табличной части ИНВ-11. За основу возьмем условия примера 1.
Пример 4.
Материал для ремонта закуплен в январе 2018 года. Дата инвентаризации – ноябрь 2018г. (10 месяцев)
Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет:
- Эффективно распределять затраты на себестоимость произведенной продукции.
- Показывать стабильный доход по результатам отчетности.
- Избежать нежелательного внимания со стороны налоговой инспекции.
Очевидно, что если имеющихся знаний недостаточно в правильной организации учета, целесообразно прибегнуть к услугам профессионального бухгалтера.
