Законодатели поменяли порядок списания средств в составе единого налогового платежа (ЕНП): с 1 июня 2023 года в приоритете НДФЛ и задолженность по нему, а затем все остальные налоги и взносы. Рассказываем, зачем правительству такие перемены, и как они отразятся на предпринимателях.
Короткая версия для предпринимателей
Как ЕНП работал раньше
Новый принцип уплаты налогов и сборов вступил в силу с 1 января 2023 года: бизнес перечислял деньги на специальный счет, откуда государство самостоятельно распределяло средства по счетам в рамках уплаты того или иного налога.
Однако недовольными оказались региональные власти: новая система привела к дефициту основного источника поступления доходов в местные бюджеты – платежей в рамках НДФЛ. Проще говоря, деньги с единого налогового счета (ЕНС), предназначенные для уплаты НДФЛ, тратились на уплату других налогов и взносов.
В первом квартале местные власти даже обратились в ФНС с просьбой о выводе НДФЛ из состава ЕНП. Идею поддержал и Минфин. Однако позже законодатели предложили другой вариант: НДФЛ оставляют в составе ЕНП, но Госдума вносит правки в ст. 45 и 78 НК, по которым с ЕНС деньги сначала будут перечисляться в региональные бюджеты, а затем – во все остальные. Объясняем, как именно меняется очередность списаний.
Как происходят списания с ЕНП сейчас
Принадлежность перечисленного единого налогового платежа с 1 июня 2023 года определяют в такой последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):
Как было до 1 июня 2023 г | Как стало с 1 июня 2023 г | |
Первая очередь | Недоимки: от самой ранней к наиболее поздним | Недоимка по НДФЛ, начиная с самой ранней |
Вторая очередь | Текущие налоги, сборы, взносы, авансовые платежи в соответствии со сроками их уплаты | НДФЛ с момента возникновения срока уплаты |
Третья очередь | Пени | Недоимки по налогам, сборам и взносам, начиная с наиболее ранних |
Четвертая очередь | Проценты | Остальные налоги и сборы |
Пятая очередь | Штрафы | Пени |
Шестая очередь | — | Проценты |
Седьмая очередь | — | Штрафы |
Если срок уплаты налогов совпадает, а денег по ЕНП не хватает
Ранее, если у предпринимателя были обязательства по уплате налогов, у которых совпадали сроки уплаты, а денег на ЕНС не хватало, ФНС действовало следующим образом:
- Деньги списывали на погашение недоимок в полном объеме.
- Оставшиеся средства пускали на уплату налогов пропорционально суммам текущих обязательств. К примеру, сумма всех налоговых обязательств – 100 000 руб., остаток средств на ЕНС – 80 000 руб. (и 80% от необходимой суммы). Значит, все налоги и сборы второй очереди будут уплочены на 80% каждый: к примеру, сумма единого налога по УСН составляет 25 000 руб., а с ЕНС в счет уплаты уйдут 80% от этой суммы, то есть 20 000. Предприниматель останется должен 5 000 в рамках уплаты по УСН.
Сейчас деньги спишут на погашение НДФЛ полностью, а затем, если средства остались, их пустят на погашение других обязательств пропорционально их суммам.
Автоматическое зачисление НДФЛ раньше срока уплаты
Глава ФНС Даниил Егоров обратил внимание бизнеса на то, что налоговая будет зачислять НДФЛ в региональные и местные бюджеты раньше срока уплаты: «Если я сдал раньше уведомление, декларацию по подоходному налогу, то в этом случае начисление не ждет срока 28 число, а начисление производится сразу. У нас таких очень много, кто платит раньше срока: для безопасности, в силу привычки, в силу устройства учетных систем. Сдал я 25-го, значит 26-го мне приходят деньги, если есть деньги на счете».
То есть, если у компании или ИП есть положительное сальдо ЕНС, НДФЛ спишут автоматически в соответствии с суммой, указанной в уведомлении. Отменить такой зачет нельзя. Если же допустили ошибку, то уведомление можно подать заново, указав правильные значения.
Как нововведения отразятся на предпринимателях
НДФЛ уплачивают физические лица, но ответственность за своевременное перечисление средств несет работодатель. В связи с новым порядком распределения средств с ЕНС, предприниматели не смогут расплатиться по своим долгам перед бюджетом, пока не уплатят полностью НДФЛ.
Более того, если средств на ЕНС для погашения всех обязательств не хватит, то деньги в первую очередь направят на уплату НДФЛ, а затем – на все остальные налоги и взносы пропорционально их сумме.
Эти нюансы нужно учитывать, если у бизнеса уже есть долги перед ФНС: если забыть о приоритетном погашении НДФЛ, можно получить новые долги, а также растущие пени по прежним недоимкам.
Коротко для предпринимателя
- С 1 июня 2023 года действует новый порядок администрирования ЕНС для целей уплаты НДФЛ.
- В первую очередь средства с ЕНС будут списывать для погашения недоимок по НДФЛ и текущей уплаты НДФЛ, а затем – на остальные нужды.
- Для целей уплаты НДФЛ датой получения дохода считается день, когда деньги выплатили наличными или перечислили безналичным способом фактическому получателю.
- Порядок исчисления НДФЛ сохранился: налоговые агенты должны уплачивать суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца не позднее 28 числа текущего месяца (единый срок уплаты всех налогов). То есть, оплатить НДФЛ за период с 23 мая по 22 июня нужно будет не позднее 28 июня.
- После удержания НДФЛ нужно отправить налоговой уведомление о сумме рассчитанного налога (до 25 числа текущего месяца).
- ФНС спишут деньги с ЕНС на погашение НДФЛ после получения уведомления, не дожидаясь единого срока уплаты всех налогов. Досрочный зачет проводится автоматически, отменить его нельзя.