Обеспечительные меры ФНС: что нужно знать предпринимателям

Иногда инспекторы, после проведения налоговой проверки, могут применить обеспечительные меры. Это делают, чтобы сохранить имущество должника до момента погашения всех недоимок. На законодательном уровне перечень оснований для принятия обеспечительных мер отсутствует, а значит, в каждом случае налоговики принимают индивидуальное решение. Но это приводит к остановке бизнес-процессов, а предпринимателям приходится обращаться в суд. Рассказываем, что такое обеспечительные меры, и как бизнес может признать их незаконными.

Короткая версия для предпринимателя

Виды обеспечительных мер

Цель обеспечительных мер – оперативно защитить бюджет, если с течением времени могут возникнуть трудности с исполнением решения, вынесенного по результатам налоговой проверки. Например, компания инициирует процедуру банкротства, а не погашение долгов по налогам.

Закон предусматривает два вида обеспечительных мер:

1. Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества (недвижимость, транспорт, акции и пр.). То есть, ИП или юридическое лицо не смогут продать или заложить офис, производственный цех, автомобиль или ценные бумаги без разрешения от ФНС. Однако собственник имеет право использовать его по назначению или передавать в аренду.

Сначала инспекторы оценивают балансовую стоимость недвижимости, если ее стоимость больше суммы доначислений, то запрет введут только в отношении недвижимого имущества. Если же стоимость меньше, то оценке подвергнут транспорт, ценные бумаги и пр. Если совокупной стоимости снова не хватит, то налоговики перейдут к оценке прочего имущества, вплоть до готовой продукции, сырья и материалов.

2. Блокировка операций по банковским счетам (в соответствии со ст. 76 НК РФ). Применяется после запрета на отчуждение имущества в случае, если совокупная стоимость всей собственности (по данным бухгалтерской отчетности) меньше, чем сумма недоимки, пеней и штрафов. К примеру, долги перед ФНС составляют 100 тыс. руб., стоимость имущества – 80 тыс. руб., значит налоговики могут заблокировать счета на сумму 20 тыс. руб.

В п. 10 ст. 101 НК РФ прописано основное условие для применения обеспечительных мер: наличие обоснованных предположений, что без ареста имущества или блокировки счетов исполнение решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, окажется невозможным или столкнется с трудностями. Если налогоплательщик не согласен с выводами инспекторов, он имеет право оспорить применение обеспечительных мер в суде.

Случаи, в которых можно оспорить обеспечительные меры

Суды выносят решения в пользу налогоплательщиков, если налоговый орган не может доказать невозможность или затруднительность исполнения решения по итогам проверки, а также факт сокрытия налогоплательщиком имущества.

Например, суд может сослаться на то, что инспекторы не представили доказательства умышленного сокрытия или отчуждения имущества налогоплательщиком, либо указать на активную финансовую деятельность истца. К примеру, в постановлении АС Центрального округа от 09.11.2018 г. по делу №А36-1896/2018 обеспечительные меры отменили, так как суд посчитал, что компания:

• имеет на балансе имущество, стоимость которого превышает задолженность;
• не скрывает доходы и не совершает действия по отчуждению имущества.

Однако, если налогоплательщик выводит активы (и ФНС может доказать этот факт), либо по результатам проверки произведены значительные доначисления, то шанс на отмену обеспечительных мер заметно снижается. 

К примеру, о выводе активов могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

• снижение выручки;
• передача активов учредителям – физическим лицам;
• продажа имущества, в т.ч. транспортных средств;
• перевод активов на счета филиалов или дочерних компаний;
• выдача кредитов партнерам с сомнительной платежеспособностью и пр.

Кроме этого, основанием для применением обеспечительных мер суд может посчитать применение схемы уклонения от налогообложения, то есть противоправное поведение налогоплательщика (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.10.2020 по делу №А76-45157/2019 ).

Замена обеспечительных мер

По письменной просьбе налогоплательщика обеспечительные меры могут заменить на:

• поручительство;
• банковскую гарантию;
• залог ценных бумаг или иного имущества;

В случае с банковской гарантией важно, чтобы финансовое учреждение входило в перечень банков, установленный Минфином, а сама гарантия отвечала следующим условиям:

• безотзывной и непередаваемый характер бумаги;
• срок действия превышает срок уплаты недоимки согласно решению ИФНС, вынесенного по результатам налоговой проверки;
• сумма гарантии достаточна для исполнения покрытия всей недоимки в полном объеме (с учетом штрафов и пеней);
• возможность бесспорного списания денег с расчетного счета гаранта в случае невыполнения им своих обязательств по уплате денежных средств.

Коротко для предпринимателя

1. Налоговая по результатам проверки может принять решение о применении обеспечительных мер, если посчитает, что есть риск неуплаты в бюджет (например, из-за ликвидации компании-должника или вывода активов).
2. В качестве обеспечительных мер сначала применяют запрет на отчуждение или передачу имущества, а затем (если совокупная стоимость имущества меньше, чем величина недоимки в бюджет) могут заблокировать операции по банковским счетам.
3. Налогоплательщик вправе оспорить введение обеспечительных мер: для этого сначала нужно обратиться в вышестоящий налоговый орган, а в случае отказа – в суд.
4. По письменному заявлению обеспечительные меры могут заменить на поручительство, банковскую гарантию или залог (ценные бумаги или имущество).
5. Информация об обеспечительных мерах появится в Реестре на сайте ФНС в течение 3 дней с момента вынесения соответствующего решения.