С введением единого налогового платежа (ЕНП) возможность уменьшения налогов на страховые взносы сохранилась. В течение переходного 2023 года налоговую нагрузку можно снизить по старой схеме, однако Минфин и ФНС предложили и другие варианты. Рассказываем, как уменьшить налоги УСН и ПСН с учетом ранее уплаченных страховых взносов.
Новый порядок зачисления взносов
С 1 января 2023 года большинство налогов и взносов, которые бизнес перечисляет в бюджет, попадают на единый налоговый счет (ЕНС). Как только наступает срок уплаты, ФНС самостоятельно списывает со счета нужную сумму.
Фиксированные страховые взносы индивидуальных предпринимателей налоговая списывает 31 декабря, а дополнительные (тот самый 1% с доходов свыше 300 тыс. руб.) – 1 июля. Правило переноса с выходного дня на рабочий действует и здесь: к примеру, в 2023 году 1 июля выпадает на субботу, поэтому дополнительные взносы за 2022 год спишут в понедельник, 3 июля.
При оплате взносов за себя ИП не нужно подавать никаких уведомлений: фиксированная часть установлена законом, а размер дополнительной ИФНС узнает из декларации.
Кто может уменьшить налог на величину уплаченных взносов
Снизить налоговую нагрузку смогут ИП на патенте, а также юридические лица и предприниматели на УСН «Доходы» на сумму уплаченных в 2022 году страховых взносов:
- обязательное пенсионное страхование;
- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- фиксированные взносы, которые ИП уплатил «за себя».
Размер вычета рассчитывается с учетом наемных сотрудников: при наличии работников юридические лица и ИП могут уменьшить налог на УСН и стоимость патента до 50%. ИП без работников имеет право снизить эти налоги до нуля – если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму исчисленных налогов.
Важный нюанс: если ИП привлекал исполнителей по договорам ГПХ, то в его отношении начинает действовать ограничение в 50% как для организаций с работниками. Однако если в течение года договора не работали, то есть по ним не оказывали услуг, не выполняли работы и, соответственно, не выплачивали вознаграждение, то ограничение в 50% снимается.
Например, ИП Иванов заключил договор подряда с Петровым П.П. об оказании услуг по восстановлению работоспособности сайта в случае атаки вируса или другого вредоносного ПО. Но в течение года сайт Иванова работал без сбоев, поэтому обращаться к Петрову за помощью так и не понадобилось. Значит, на ИП Иванова ограничение в 50% не распространяется, так как услугами исполнителя по ГПД он не пользовался, а значит и вознаграждение по договору не выплачивал.
Небо — это удобный сервис для сдачи отчетов в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат.
Уменьшение налога УСН
Порядок действий зависит от схемы уплаты взносов: на КБК для ЕНП или отдельными платежками с КБК для страховых взносов.
Оплата на КБК для ЕНП
Уменьшение налога возможно только после списания взносов с ЕНС. При этом могут возникнуть следующие ситуации:
- В 2023 году уменьшить налог за 2022 год можно по старой схеме: то есть, сначала уплачиваем налоги за вычетом взносов, а затем отражаем эту операцию в декларации по УСН.
- Если оплата за 2022 год прошла в последний день – 9 января 2023 года, то ИФНС автоматически списала деньги с ЕНП в счет обязательных взносов. Теперь применить вычет не получится, так как по закону уменьшать можно налог только за тот период, в котором оплатили взносы. Единственный вариант – уменьшить налог за 2023 год: вычеты можно применять, начиная с аванса за 1 квартал. Не забудьте отразить вычет в уведомлении об исчисленных суммах аванса.
- После оплаты дополнительных взносов за 2022 год (тот самый 1%), налог на эту сумму можно будет уменьшить, начиная с аванса за 9 месяцев 2023 года.
- Так как 31 декабря 2023 года выпадает на выходной день, то списание налогов за 2023 год произойдет 9 января 2024 года. То есть, применить вычет вы сможете только к авансовым платежам и налогам за 2024 год.
Впрочем, есть варианты уменьшить авансовый платеж по УСН до момента списания взносов с ЕНС. Рассмотрим каждый из них по порядку.
Вариант Минфина
До момента списания денег с ЕНС все перечисленные взносы стоит рассматривать как положительное сальдо налогового счета. Фактически, это переплата, которой организация или ИП могут распоряжаться по своему усмотрению.
Минфин разрешает написать заявление о распоряжении путем зачета. В этом случае сумму на счете зарезервируют в счет взносов, после чего вы сможете уменьшить налог или авансовые платежи. Останется лишь заполнить уведомление об исчисленных суммах уже за вычетом взносов, когда подойдет срок оплаты аванса или налога.
Важный нюанс: заявление нужно отправить в том же периоде, за который планируете снизить налог. Не забудьте указать ИНН, КПП (для юридических лиц), сумму взносов, ОКТМО, КБК, признак налогового агента и срок уплаты. Если заявление оформлено правильно, ИФНС сделают зачет до конца следующего рабочего дня.
Заявление оформляют только в электронном виде и подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью.
Разберем ситуацию на примере:
ИП Иванов работает на УСН «Доходы». За первый квартал 2023 года его выручка составила 500 тыс. руб. В январе 2023 года предприниматель заплатил на КБК для ЕНП часть фиксированных взносов на сумму 7 000 руб.
Чтобы уменьшить авансовый платеж по УСН за 1 квартал, Иванову нужно:
- До 31 марта 2023 г. направить в ИФНС заявление о зачете 7 000 руб. в счет фиксированных страховых взносов.
- Вычислить сумму аванса за 1 квартал: 500 000×6% = 30 000 руб.
- Проверить, что ИФНС провела зачет.
- Уменьшить рассчитанную сумму на величину уплаченного взноса: 30 000 – 7 000 = 23 000 руб.
- До 25 апреля отправить в ИФНС уведомление об исчисленных суммах на полученную величину.
- До 28 апреля уплатить аванс за 1 квартал в размере 23 000 руб.
Если бы Иванов в январе уплатил всю сумму фиксированных взносов за себя (45 842 руб.), то вычет полностью покрыл бы аванс за 1 квартал, то есть, его не пришлось бы платить. Остаток суммы (45 842 – 30 000 = 15 842 руб.) можно будет применить для вычета при уплате аванса за первое полугодие.
Еще один важный нюанс: данная схема работает только при условии положительного сальдо на ЕНС. Если после резервирования оставшейся суммы не хватит для уплаты налогов и платежей, то зачтенную сумму вернут на ЕНС и используют для покрытия долга.
Вариант ФНС
Налоговая разрешила в течение 2023 года платить налоги и взносы по старой схеме, то есть отдельными платежными поручениями. В них указывают статус налогоплательщика «02», ОКТМО, КБК для взносов (для фиксированных платежей – 18210202000011000160, для дополнительных взносов при доходах свыше 300 000 руб. – 18210203000011000160), а также налоговый период.
При использовании этого варианта заявление о зачете отправлять в ИФНС не нужно. Достаточно уменьшить рассчитанную величину налога или аванса на сумму уплаченных взносов, а затем перечислить деньги с учетом вычета.
О чем нужно помнить:
- Сумма в платежном поручении должна быть больше, чем сумма вычета или равна ей.
- Каждый платёж должен сформировать положительное сальдо на сумму планируемого уменьшения.
Поясним на примере:
ИП Петров уплачивает налоги и взносы по-старому. Он планирует уменьшить аванс за 1 квартал 2023 года на 10 тыс. руб. Для этого до 31 марта ему нужно перечислить эту сумму на отдельный КБК и убедиться, что на ЕНС положительное сальдо составляет не менее 10 тыс. руб.
Уменьшение налога для ПСН
В целом порядок действий для ПСН такой же, что и для УСН. Однако есть нюансы: так как сумма патента известна, то отправлять уведомление об исчисленных суммах не нужно. Вместо этого ИП должен сформировать уведомление об уменьшении суммы налога.
Обратимся к примеру:
ИП Сидоров взял патент на год и заплатил 80 000 руб. По закону предприниматель должен уплатить ⅓ от этой суммы в течение 90 дней с момента оформления патента, а оставшиеся ⅔ – до конца года.
Допустим, Сидоров решил оплатить и взносы, и патент в первом квартале 2023 года. Для этого ему нужно:
- Перечислить всю сумму взносов за год на КБК для ЕНП.
- Отправить заявление о распоряжении путем зачета на всю уплаченную сумму.
- Дождаться зачета от налоговой.
- Отправить в ИФНС уведомление об уменьшении суммы патента с указанием вычета и остатка.
- Перечислить остаток стоимости патента.
Как вариант, можно поступить иначе:
- перечислить ЕНС взносы в размере ⅓ стоимости патента;
- уменьшить первый платеж до нуля;
- до конца года перечислить остаток по взносам;
- сделать вычет по второй части патента;
- уплатить остаток (при наличии).
Минус такого решения – необходимость дважды отправлять заявление о распоряжении путем зачета и уведомления об уменьшении суммы патента.
На данный момент возможность уменьшения налогов с уплатой взносов на отдельные КБК предусмотрена только для УСН: в письме Минфина о предпринимателях на патенте ничего не сказано.
